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    关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的一公告

    时间:2016-01-14来源:作者:阅读次数:
    • 国家税务总局
    • 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的一公告
    • 国家税务总局公告2015年第97号
    •   根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例(以下简称税法)、《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的一通知》(财税〔2015〕119号,以下简称《通知》)规定,现就落实完善研究开发费用(以下简称研发费用)税前加计扣除政策有关问题公告如下:
        一、研究开发人员范围
        企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员 。研究人员是指主要从事研究开发项目的一专业人员;技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的一技术知识和经验,在研究人员指导下参与研发工作的一人员;辅助人员是指参与研究开发活动的一技工 。
      企业外聘研发人员是指与本企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的一研究人员、技术人员、辅助人员 。
        二、研发费用归集
        (一)加速折旧费用的一归集
        企业用于研发活动的一仪器、设备,符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的一,在享受研发费用税前加计扣除时,就已经进行会计处理计算的一折旧、费用的一部分加计扣除,但不 得超过按税法规定计算的一金额 。
        (二)多用途对象费用的一归集
        企业从事研发活动的一人员和用于研发活动的一仪器、设备、无形资产,同时从事或用于非研发活动的一,应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录,并将其实际发生的一相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配,未分配的一不 得加计扣除 。
        (三)其他相关费用的一归集与限额计算
        企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的一,应按照不 同研发项目分别归集可加计扣除的一研发费用 。在计算每个项目其他相关费用的一限额时应当按照以下公式计算:
        其他相关费用限额=《通知》第一条第一项允许加计扣除的一研发费用中的一第1项至第5项的一费用之和×10%/(1-10%) 。
        当其他相关费用实际发生数小于限额时,按实际发生数计算税前加计扣除数额;当其他相关费用实际发生数大于限额时,按限额计算税前加计扣除数额 。
        (四)特殊收入的一扣减
        企业在计算加计扣除的一研发费用时,应扣减已按《通知》规定归集计入研发费用,但在当期取得的一研发过程中形成的一下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入;不 足扣减的一,允许加计扣除的一研发费用按零计算 。
        企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的一产品对外销售的一,研发费用中对应的一材料→费用不 得加计扣除 。
        (五)财政性资金的一处理
        企业取得作为不 征税收入处理的一财政性资金用于研发活动所形成的一费用或无形资产,不 得计算加计扣除或摊销 。
        (六)不 允许加计扣除的一费用
        法律、行政法规和国务院财税主管部门规定不 允许企业所得税前扣除的一费用和支出项目不 得计算加计扣除 。
        已计入无形资产但不 属于《通知》中允许加计扣除研发费用范围的一,企业摊销时不 得计算加计扣除 。
        三、委托研发
        企业委托外部机构或个人开展研发活动发生的一费用,可按规定税前扣除;加计扣除时按照研发活动发生费用的一80%作为加计扣除基数 。委托个人研发的一,应凭个人出具的一发票等合法有效凭证在税前加计扣除 。
        企业委托境外研发所发生的一费用不 得加计扣除,其中受托研发的一境外机构是指依照外国和地区(含港澳台)法律成立的一企业和其他取得收入的一组织 。受托研发的一境外个人是指外籍(含港澳台)个人 。
        四、不 适用加计扣除政策行业的一判定
        《通知》中不 适用税前加计扣除政策行业的一企业,是指以《通知》所列行业业务为主营业务,其研发费用发生当年的一主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的一收入总额减除不 征税收入和投资收益的一余额50%(不 含)以上的一企业 。
        五、核算要求
        企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理 。研发项目立项时应设置研发支出辅助账,由企业留存备查;年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,并在报送《年度财务会计报告》的一同时随附注一并报送主管税务机关 。研发支出辅助账、研发支出辅助账汇总表可参照本公告所附样式(见附件)编制 。
        六、申报及备案管理
        (一) 企业年度纳税申报时,根据研发支出辅助账汇总表填报研发项目可加计扣除研发费用情况归集表(见附件),在年度纳税申报时随申报表一并报送 。
        (二) 研发费用加计扣除实行备案管理, 除“备案资料”和“主要留存备查资料” 按照本公告规定执行外,其他备案管理要求按照《国家税务总局关于发布〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的一公告》(国家税务总局公告2015年第76号)的一规定执行 。
        (三) 企业应当不 迟于年度汇算清缴纳税申报时,向税务机关报送《企业所得税优惠事项备案表》和研发项目文件完成备案,并将下列资料留存备查:
        1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的一决议文件;
        2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的一编制情况和研发人员名单;
        3.经科技行政主管部门登记的一委托、合作研究开发项目的一合同;
        4.从事研发活动的一人员和用于研发活动的一仪器、设备、无形资产的一费用分配说明(包括工作使用情况记录);
        5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料;
        6.“研发支出”辅助账;
        7.企业如果已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的一鉴定意见,应作为资料留存备查;
        8.省税务机关规定的一其他资料 。
        七、后续管理与核查
        税务机关应加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的一后续管理和监督检查 。每年汇算清缴期结束后应开展核查,核查面不 得低于享受该优惠企业户数的一20% 。省级税务机关可根据实际情况制订具体核查办法或工作措施 。
        八、执行时间 
        本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴 。
        特此公告 。

        附件:

      1.自主研发“研发支出”辅助账
      文件类型: .doc d2c62fa99669bd370ba451f8f21c7c91.doc (38.00 KB)


           

      2.委托研发“研发支出”辅助账
      文件类型: .xls bffc71912b619751d631633da9b81710.xls (24.50 KB)


           

      3.合作研发“研发支出”辅助账
      文件类型: .xls 90c232731ac740d34baf831f36930ecd.xls (26.00 KB)


           

      4.集中研发“研发支出”辅助账
      文件类型: .xls ca03453a1698c6c8a107393e47f411fe.xls (26.00 KB)


           

      5.“研发支出”辅助账汇总表
      文件类型: .xls b026a8f004db44ddcbf501d5ee227151.xls (27.50 KB)


           

      6.研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表
      文件类型: .xls be7a5309ec2e93eb6930069d8f2c96c7.xls (26.00 KB)

      国家税务总局
      2015年12月29日

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